美国企业假帐事件之启示

中国台湾地区 陈惠珠

　　台湾地区企业对美国会计丑闻的反应由美国陆续爆发一连串会计丑闻，使得强化公司内部治理之模式，成为流行的议题。国内半导体龙头之一的台积电就率先响应，于日前董事会通过成立董事会稽核委员会，将由监察人与新聘外部董事共有三至四人组成。藉以加强公司内部控制功能，并作为公司内部监理制度的防火墙。

　　从去年（2001年）911事件启重打击美国企业之后，经济复生尚待加紧脚步时，美国诸多大企业的经营者、执行长所承受的压力太大，且急于表现个人的经营能力，导致了一连串的假帐风波。因此，台塑集团认为美国企业的经营者任期短，是造成假帐的一项主因。

　　钢铁业中规模最大的中钢公司指出，美国企业负责人因私心牟利，且个人报酬与企业利益挂勾，才影响财务报表的可信度。只要排险这项不当诱因，则企业财务报表还是可以信赖的。所以中钢公司未来知何提升财务透明度，可能是其最大的努力方向。美国企业实施外部董事制度，以取得投资人信任，这种做法会是许多国家效法的。但是，这次假帐事件相继曝光，外部董事的功能遭到强烈的质疑。因此，联电以聘请顾问方式，取代外部董事为公司建言，可谓是另一种提升企业经营监管的方法。

　　为了增加企业财务的透明度，内部与外部稽核之功能需要加强与落实，其中以经营者的品德为最重要，因为由于各项弊端的产生，经常都是与个人的品德与操守有关。
综合所叙述：
1．提升财务报表透明度，定时公布财务季报表，并随时对每季财务预测进行修正。
2．为增加企业财务透明度，成立稽核委员会，并以拥有会计师事务所经验人才担任。
3．引进外部董事，成立董事会稽核委员会，以推动公司治理制度。
4．经营者的绩效评估，应以专注长远经营利润或整体利益为指标。
5．经营者之品德操守及道德观为企业经营者首要条件。

预防企业假账之建议

　　从美国陆续发生大型企业会计作假帐的诈欺丑闻，其所引发的责任归属问题，虽然已由美国调查机构进行中，不过这些警讯也值得大家来思考和探讨。为预防企业假帐事件的发生，本文提出下列的五项建议：
一、加强企业风险管理机制进入21世纪全球化之风潮，随著经济结构改变、资讯科技广泛应用、企业经营生态转型等诸多变化，使得经营风险无时无刻都环绕著企业。先进国家企业界纷纷在公司内部成立风险管理部门，以处理整个公司之风险管理，藉以减轻企业损失的负担。国内企业界须积极开拓风险管理的领域，以确保企业健全的财务结构。
二、积极建立合宜的会计准则及制度美国企业的假帐事件，虽可归处于人为上的错误以及经营者之恶行；但是，会计准则和制度的不完备，也是不争的事实。事实上，经济环境在改变，会计准则和制度的修订也必须跟得上时代。
以下有几点会计准则的改善建议：
（一）将隐藏的负债重新放回资产负债表公司所投资设立的特殊目的公司之财务报表，必须和公司本身的财务报表一起编制合并报表，以免发生资产负债表外的债务，此乃安然案发生的最大原因。另外，金融市场也有许多创新的金融商品，亦应将其可能产生的或有资产和或有负债加以规范，避免又发生财务报表的表外事项。
（二）重要性原则的重新定议应将所谓重要性原则加以清楚定义，因为许多小金额看起来不重要的交易，如果做了上百笔，就变成很重大的交易；泰科国际公司为了多角化经营，在过去三年做了上百件总计价值80亿美元的并购案，但由于每笔金额都很小，被当作不重要事项而没有揭露，直到债务出问题，才被披露出来。所以审计人员应要求公司凡是攸关的交易，不管每次金额多小都应加以报道。
（三）预估公司盈余的程序应加以标准化对外公布预估之公司盈余时，应提供足够的补充资料来加以说明，不能全由公司自选猜测，更应将其计算时考虑的风险和假设加以说明。
三、加强会计师之监督与管理现有相关法规允许会计师同时为客户提供财务报表之查核签证及管理咨询服务，如此一定会影响会计师独立性。另外，为提升会计师查核的专业能和，应强化并落实对会计师之持续专业进修。对会计师疏失之处理，应再加强会计师公会纪律委员会之自律机制，并重视会计师惩戒处分之时效。
四、健全公司治理并强化资讯透明公司治理攸关企业良窳，其功能在于增强管理效能。经由设置独立董监事，提供透明资讯、监督大股东及经营者，确保外部股东、债权人、员工及供应商等其他关系人的利益。因此公司治理的资讯揭露，成为企业透明度的重要一环。
五、落实内部控制机能与道德规范除了从营运制度、管理者层面探讨外，尤不可忽视企业内部之会计作业、财务编制以及稽核等内部控制功能。虽然内部控制能消极地防止弊端事件，但是个人的操守问题，还是难以事先预防的。因此监管机制功能的发挥与个人操守、道德规范也是值的深究的。